07. September 2010
Ein Oberarzt, der aus der Behandlung von Sonderklasse-Patienten Einkunfte aus selbstständiger Arbeit erzielt, zog in seiner Einkommensteuererklärung das gesetzliche Betriebsausgabenpauschale von zwölf Prozent ab.
Tipp: Bitte achten Sie darauf, dass mit dem Ehepartner ein echter Dienstvertrag abgeschlossen wird und die Anwesenheitszeiten dokumentiert werden!
Die steuerliche Absetzbarkeit von Kosten einer Privatwohnung ist unter Beachtung einiger Parameter für ein Arbeitszimmer möglich.
Eine Zweitordination zu betreiben ist keine Seltenheit.
Die Schenkung einer Immobilie könnte wie folgt aussehen: Der Vater schenkt seiner Tochter 2008 eine Mietwohnung, die er am 5.2.2001 im neuwertigen Zustand gekauft hat.
Für Kinderbetreuungsaufwendungen, die den Höchstbetrag von EUR 2.300,00 übersteigen liegt weiterhin eine „gewöhnliche“ Belastung vor, die aus der im Gesetz allgemein verankerten Verpflichtung der Eltern zur Beaufsichtigung ihres Kleinkindes resultiert.
Die absetzbaren Kosten für die Kinderbetreuung sind mit insgesamt 2.300 Euro pro Kind und Kalenderjahr limitiert.
Seit der Abschaffung der Erbschafts- und Schenkungssteuer hat das Verschenken von Immobilien aus steuerlicher Sicht stark gewonnen.
Grundsätzlich stellt ein Arzt keine Umsatzsteuer in Rechnung, darf sich aber auch keine Vorsteuer von Ausgaben zurückholen.
Erhält ein Dienstnehmer einen Sachbezug, dann stellt dieser einen steuerpflichtigen Teil seines Arbeitsentgeltes dar.
Von der Umsatzsteuerpflicht befreit sind alle Leistungen, die eine Milderung oder Beseitigung des Krankheitszustandes eines bestimmten Patienten bezwecken bzw. eine Krankheit verhindern.
Die ordnungsgemäßen Arbeitsaufzeichnungen sind im Fall von Prüfungen durch die Finanzaufsicht wichtig.
Arbeitgeber sind verpflichtet, Aufzeichnungen zur Überwachung und Einhaltung der geleisteten Arbeitsstunden jedes einzelnen Dienstnehmers zu führen.
Die vorläufige Beitragsgrundlage nach dem gewerberechtlichen Sozialversicherungsgesetz wird aufgrund der Einkünfte, die im drittvorangegangenen Kalenderjahr erzielt worden sind, festgesetzt.
Was die Verjährung von Steuerschulden betrifft, gibt es zwei Varianten:
Gänzlich neu seit 1.1.2010 ist das so genannte einkommensabhängige Kinderbetreuungsgeld.
Bei den Pauschalvarianten darf neben dem Kinderbetreuungsgeld ein Zuverdienst von bis zu 60 Prozent der Letzteinkünfte aus dem Kalenderjahr vor der Geburt, jedenfalls aber 16.200 Euro erzielt werden. Wird die genannte Zuverdienstgrenze überschritten, ist nur jener Betrag zurückzuzahlen, um den die Zuverdienstgrenze überschritten wurde.
Das Kinderbetreuungsgeld wurde mit 1.1.2010 durch zwei weitere Modelle ergänzt.
Werden Wirtschaftsgüter als Gegenleistung für z.B. Pflegekosten oder Begräbniskosten übertragen (durch Übergabeverträge, Schenkungsverträge etc.), dann erwachsen dem Steuerpflichtigen zwangsläufig diese Aufwendungen nur deshalb, weil ihm das zu ihrer Deckung dienende Vermögen übertragen worden ist.
Beurkundete Mietverträge unterliegen der Bestandsvertragsgebühr, wobei unter einer Urkunde jede unterschriebene, schriftliche Vereinbarung über ein Rechtsgeschäft zu verstehen ist.
Das erhöhte Kilometergeld, das wegen gestiegener Treibstoffkosten mit 1.7.2008 eingeführt wurde, sollte ursprünglich 2009 auslaufen. Nun wurde es aber bis Ende 2010 verlängert.
Bei einem Anschaffungswert über der Angemessenheitsgrenze (derzeit 40.000 Euro) müssen die Aufwendungen wie Abschreibung und Betriebskosten gekürzt werden.
Ein Arzt, welcher Piloten als besonders interessante Zielgruppe für seine Ordination entdeckt hatte und sich um die Leitung eines flugmedizinischen Zentrums beworben hatte, absolvierte die Ausbildung zum Privatpiloten, um dadurch einen besseren Zugang zu der besonderen Berufsgruppe zu erlangen.
Eine der möglichen Begünstigungen beim Verkauf einer Ordination ist die Halbsatzvergünstigung und damit ein Einkommensteuersatz von maximal 25%.
Ab 1.1.2010 führt der EU-Mehrwertsteuerpakt in Österreich zu gravierenden Änderungen.
Weihnachtsgeschenke an Kunden müssen, um ertragsteuerlich als abzugsfähige Repräsentationsaufwendungen angesehen zu werden, eine entsprechende Werbewirksamkeit (z.B. ohne Aufdruck des Firmenlogos) entfalten.
Ab 2010 können natürliche Personen 13 Prozent ihres Gewinns, höchstens 100.000 Euro, steuerfrei belassen.
Österreich hat das Bankgeheimnis für ausländische Kunden österreichischer Bankinstitute gelockert.
Den Wert einer Praxis ad hoc zu ermitteln ist unmöglich, aber eine erstellte Bilanz oder Einnahmen-Ausgaben-Rechnung (EAR) hilft dabei sicher.
Der ausziehende Mieter kann vom Vermieter, für wesentliche Verbesserungen im Mietobjekt während der letzten 20 Jahre einen Ersatz verlangen.
Ein Kongress an einem schönen Ort verführt dazu, nach Ende der Veranstaltung einige Tage anzuhängen.
Mit 31.12.2009 läuft die so genannte Aufschuboption zur Beibehaltung der steuerlichen Gewinnermittlungsart von nicht im Firmenbuch eingetragenen Gewerbebetrieben aus.
Ob Reisekosten, Nächtigungskosten oder Seminarkosten im Zusammenhang mit Kongressen, Studien- und Fortbildungsreisen steuerlich abzugsfähig sind, ergibt sich aus einer Vielzahl von Regelungen.
An ein Fahrtenbuch sind strenge formale Voraussetzungen geknüpft.
Bei Steuerprüfungen werden Aufwendungen im Zusammenhang mit dem Pkw, wie Kilometergeld, Fahrtenbuch und Finanzierung, besonders genau geprüft.
Früher hatten die Arbeitgeber sieben Tage Zeit, um einen Angestellten bei der Gebietskrankenkasse (GKK) anzumelden.
Die steuerliche Abzugsfähigkeit der Werbungskosten für leerstehende Wohnungen ist nur dann gegeben, wenn der Vermieter seine Vermietungsabsicht glaubhaft machen kann.
Kreditzinsen sind steuerlich nur dann abzugsfähig, wenn sie betrieblich veranlasst sind (z.B. Einrichtung der Ordination, EDVAnlage für die Ordination etc.).
In welchem Ausmaß sich die Bewirtung von Geschäftsfreunden als abzugsfähig darstellt, hängt von der jeweiligen Repräsentationskomponente ab.
Der Käufer einer Praxis haftet nur für diejenigen Steuerschulden, die auf die Zeit seit dem Beginn des letzten Kalenderjahres vor dem Verkauf der Praxis entfallen bzw. für Abzugssteuern, die in diesem Zeitraum abzuführen waren.
Spenden waren immer schon abzugsfähig, allerdings nur für bestimmte Zwecke.
Seit 1.1.2007 besteht die Verpflichtung, alle Bar-Ein- und -Ausgänge täglich einzeln aufzuzeichnen.
Seit 1.1.2008 müssen alle nach dem ASVG in der Krankenversicherung Pflichtversicherten bereits vor ihrem Arbeitsantritt bei der Sozialversicherung angemeldet werden.
Wie im letzten Beitrag bereits angesprochen, werden durch die Betriebsausgabenpauschale bestimmte Ausgaben abgedeckt, die in der Folge nicht mehr steuerlich verwertet werden können.
Es besteht für die freiberufliche Tätigkeit die
Möglichkeit, eine Basisausgabenpauschalierung
in Höhe von 12% des tatsächlichen Umsatzes
als steuerliche Ausgaben anzusetzen.
Das Zufluss-Abfluss-Prinzip ist die Basis für die Einnahmen-Ausgaben-Rechnung.
Wenn Ärzte als Schriftsteller, im Besonderen von ärztlichen Fachzeitschriften, oder als Chefredakteure von medizinischen Fachzeitschriften tätig werden, dann unterliegen diese Leistungen der Umsatzsteuer mit dem Normalsatz von 20%.
Der Verwaltungsgerichtshof (VwGH) hat in einem Urteil ausgesprochen, dass Ärzte nach wie vor ausschließlich Kosten für typische Berufskleidung als Betriebsausgaben geltend machen können, die im Wesentlichen nur für eine berufliche Verwendung geeignet ist (z.B. Arzthose, Arztmantel, Häubchen etc.).
Ein in einem Spital tätiger Kinderarzt hatte seine Eltern bei sich angestellt.
Ein Facharzt für innere Medizin, der unter anderem Leiter der Medizinischen Abteilung eines Landeskrankenhauses ist, ist Mitglied bei „Blaues Kreuz in Österreich“ und „ARCHAE - Austria“ (Arbeitsgemeinschaft christlicher Ärzte in Österreich).
Nicht unter dem Titel „Steuerreform 2009“, sondern als „Konjunkturbelebungsgesetz 2009“ wurde nunmehr beschlossen, Unternehmern die Möglichkeit einer vorzeitigen Abschreibung zu geben.
Eine lange Diskussion findet nun als dritter Kernpunkt der Steuerreform ein Ende: die Absetzbarkeit von Spenden. Nunmehr sind auch Spenden für mildtätige Zwecke, Entwicklungszusammenarbeit und Katastrophenhilfe steuerlich absetzbar.
Auch für den Arzt als Unternehmer bringt die Steuerreform eine Entlastung.
Zweiter Kernpunkt der Steuerreform ist die Förderung von Familien mit Kindern.
Endlich „kommt“ sie, die lang ersehnte Steuerreform. Schwerpunkt der Reform ist eine Tarifentlastung für alle Einkommenund Lohnsteuerpflichtigen. Dies wird durch folgende Maßnahmen erreicht:
Von den Abgabenbehörden kann man auf verschiedene Weise befragt werden: einerseits als „Auskunftsperson“ im Abgabenverfahren und andererseits als Beschuldigter im Finanzstrafverfahren.
Eine „gemeinsame Prüfung lohnabhängiger Abgaben“ (GPLA) hat die Prüfung von Lohnsteuer, Kommunalsteuer, Dienstgeberbeitrag und Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag im Visier.
Ein Facharzt für Labordiagnostik betrieb neben seiner Facharztordination zusätzlich eine Privatkrankenanstalt (Ambulatorium).
Ausgaben für Reparaturen sind steuerlich sofort abzugsfähig (Erhaltung).
Nachdem der Verfassungsgerichtshof die bisherige Sachbezugsverordnung teilweise aufgehoben hatte, wurden vom BMF nun ab 1.1.2009 neue Sachbezugswerte für Dienstwohnungen erlassen.
Wie bereits berichtet (siehe ärztemagazin 35/2008), kann der Import von Gegenstanden (Waren, Geraten) aus EU-Staaten mit einem gegenüber Osterreich niedrigeren Umsatzsteuersatz von Vorteil sein.
Eine Steuer gar nicht zu bezahlen, hat äußerst unangenehme Folgen.
Im Gegensatz zu anderen Teppichen, die als Ordinationseinrichtung über die Nutzungsdauer verteilt abgesetzt werden können, zieht der Fiskus bei (hand-)geknüpften Teppichen („Orientteppichen“) eine Grenze ein.
Wird eine Steuer erst nach ihrer Fälligkeit bezahlt, liegt so genannte „Säumnis“ vor.
Wann das amtliche „Kilometergeld“ zum Ansatz kommen darf, wurde bereits behandelt (siehe ärztemagazin 24/2008).
Unter „Steuerhinterziehung“ kann dreierlei verstanden werden:
Kosten für Feiern, die mit der Ordination zusammenhängen (z.B. Ordinationsjubiläum) sind steuerlich abzugsfähig, wenn sie werbewirksam sind, also nur dann, wenn daran potenzielle Kunden teilnehmen.
Was die Verjährung von Steuerschulden betrifft, gibt es zwei Varianten:
Wie in ärztemagazin 47/2007 berichtet, können aufgrund eines Erkenntnisses des Verwaltungsgerichtshofes (VwGH) Krankenhausärzte, die Sonderklassepatienten behandeln, kein Betriebsausgabenpauschale absetzen, wenn das Krankenhaus einen so genannten „Hausanteil“ abzieht.
Ein Allgemeinarzt betreibt neben seiner Ordination eine KEG für alternative Behandlungsmethoden (z.B. Farben-, Edelstein- und Musiktherapie).
Wie schon in anderen Beiträgen erwähnt, sind Ärzte nur hinsichtlich ihrer Tätigkeit als Arzt von der Umsatzsteuer befreit.
Von einer Außenprüfung durch das Finanzamt kann jeder Unternehmer betroffen sein.
Ähnlich wie bei Antiquitäten sind auch Ausgaben für Kunstgegenstände (z.B. Gemälde, Skulpturen) nur insoweit steuerlich abzugsfähig, als sie angemessen sind.
Seit dem Jahr 2000 sind für Nachforderungen von Einkommensteuer Zinsen an das Finanzamt zu bezahlen („Nachforderungszinsen“).
Das Strafrecht sieht vor, dass der Staatsanwalt unter bestimmten Umständen bei Bezahlung eines Geldbetrages als Schadenersatz von der Strafverfolgung zurücktreten kann („Diversion“).
Wird eine Arztpraxis verkauft, bezahlt der Käufer idR. mehr als den Wert des reinen Anlagevermögens (z.B. Praxisräumlichkeiten, Einrichtung, Geräte, EDV).
Ein Arzt tätigt in der Regel nur umsatzsteuerbefreite Umsätze und ist somit im Hinblick auf Importe aus EU-Staaten ein „Schwellenerwerber“.
Je nachdem, welche Erträge ein inländischer Investmentfonds ausschüttet, sind steuerlich zu unterscheiden:
Wird eine Arztpraxis verkauft, bezahlt der Käufer in der Regel mehr als den Wert des reinen Anlagevermögens (z.B. Praxisräumlichkeiten, Einrichtung, Geräte, EDV).
Der Entfall der Schenkungssteuer infolge der Aufhebung des Erbschafts- und Schenkungssteuergesetzes durch den Verfassungsgerichtshof hat auch Änderungen bei der Grunderwerbsteuer zur Konsequenz.
Nachdem der Verfassungsgerichtshof im Jahr 2007 sowohl die Erbschafts- als auch die Schenkungssteuer aufgehoben hat, entfallen beide Steuern ab 1.8.2008.
Grundsätzlich sind Verluste aus der ärztlichen Tätigkeit mit Gewinnen aus anderen Einkunftsarten auszugleichen.
Grundsätzlich sind Geldstrafen (zB. Verkehrsstrafen) steuerlich nicht absetzbar, auch wenn sie mit dem Betrieb zusammenhängen.
Entschädigungen, die als Ersatz für entgangene oder entgehende Einnahmen gewährt werden, sind einkommensteuerpflichtig.
Eigenverbrauch liegt einerseits vor, wenn der Arzt Gegenstände, für die er die Vorsteuer abziehen konnte, aus der Arztpraxis für private Zwecke entnimmt bzw. verwendet.
A uch die Neugründung von Arztpraxen wird steuerlich durch das Neugründungs-Förderungsgesetz (kurz: NEUFÖG) gefördert.
Vielfach werden teure Apparate für die Ordination nicht gekauft, sondern geleast.
Unter Bewirtungsspesen sind Ausgaben für die Bewirtung von Geschäftsfreunden zu verstehen.
Bevor eine Steuer zur Zahlung fällig ist, muss zunächst die Steuerschuld entstanden sein.
Ob Versicherungsleistungen steuerpflichtig sind, hängt davon ab, wofür die Leistung erbracht wird.
Auch der Verkauf einer Vorsorgewohnung zieht weit reichende steuerliche Konsequenzen nach sich.
Vorsorgewohnungen sind steuerlich deshalb interessant, weil insbesondere durch die Fremdfinanzierung Verluste entstehen, die mit anderen positiven Einkünften verrechnet werden können und somit zu einer Reduktion der Einkommensteuerbelastung führen.
Obwohl ärztliche Leistungen umsatzsteuerbefreit sind, gelten die im Umsatzsteuergesetz enthaltenen Vorschriften auch für Ärzte.
Auch die Kosten des Pkw können, sofern er zum Betriebsvermögen gehört, als Betriebsausgabe abgesetzt werden.
Wohl kaum ein Arzt kommt heutzutage in der Ordination ohne Computer aus.
Jeder selbstständige Arzt hat die Möglichkeit, seine Betriebsausgaben nicht in der tatsächlichen Höhe, sondern als Betriebsausgabenpauschale geltend zu machen.
Hat ein Arzt in seiner Wohnung oder in seinem Eigenheim ein Arbeitszimmer, sind die Ausgaben dafür steuerlich nicht absetzbar, wenn das Arbeitszimmer „im Wohnungsverband“ liegt.
Ein Arzt mit einer Hausapotheke rief den Verfassungsgerichtshof (VfGH) an, dieser möge das im Arzneimittelgesetz geregelte Verbot von Naturalrabatten wegen Gleichheitswidrigkeit aufheben, weil es nicht auch für Krankenanstalten gelte.
Umsätze aus der Tätigkeit als Arzt sind „unecht“ umsatzsteuerbefreit.
Vorige Woche haben wir Ihnen als Einnahmen- Ausgaben-Rechner geraten, noch schnell ein paar Ausgaben zu tätigen, um Ihren Jahresgewinn 2007 zu reduzieren.
Als Arzt sind Sie typischerweise Einnahmen- Ausgaben-Rechner, d.h., Sie erstellen keine Bilanz, sondern ermitteln Ihren Gewinn als Differenzgröße zwischen Ihren Einnahmen und Ihren Ausgaben.
Incentives, das sind Belohnungen (Geschenke, Geld- und Sachprämien, Boni, auch z.B. in Form von Incentive-Reisen), die ein Arzt z.B. von einem Pharmaunternehmen erhält, sind vom Arzt grundsätzlich zu versteuern! Laut BMF stellen.
Ein Oberarzt, der aus der Behandlung von Sonderklasse- Patienten Einkünfte aus selbstständiger Arbeit erzielt, zog in seiner Einkommensteuererklärung das gesetzliche Betriebsausgabenpauschale von 12% ab.
Bisher hatten Arbeitgeber sieben Tage Zeit, um einen Angestellten bei der Gebietskrankenkasse (GKK) anzumelden.
Nehmen wir an, Sie erzielen jährlich einen Gewinn von € 150.000 und unterliegen damit einem Einkommensteuersatz von 50%.
Der ab 2007 geltende Freibetrag für investierte Gewinne (max. 10% des Gewinns oder 100.000 Euro) kann auch für bestimmte Wertpapiere geltend gemacht werden.
Heuer können Ärzte erstmals einen Freibetrag von bis zu 10% ihres Jahresgewinns (max. 100.000 Euro) in Anspruch nehmen, wenn sie ihren Gewinn „investieren“.
Bei der Anstellung des Ehepartners in der Ordination muss ein fremdübliches Gehalt vereinbart sein
Kreditzinsen sind steuerlich nur dann abzugsfähig, wenn sie betrieblich veranlasst sind (z.B. Einrichtung der Ordination, EDV-Anlage für die Ordination etc.).
Der Verwaltungsgerichtshof (VwGH) hat in einem aktuellen Urteil ausgesprochen, dass Ärzte nach wie vor ausschließlich Kosten für typische Berufskleidung als Betriebsausgaben geltend machen können.
Die Finanzämter halten die Benutzung eines Massenbeförderungsmittels auf dem Arbeitsweg für dann nicht zumutbar, wenn bei einer Wegstrecke zwischen 20 und 40 km im Optimalfall eine Zeit von 2 Stunden überschritten wird.
Seit einigen Jahren gibt es eine Verzinsung von Nachforderungen und Gutschriften in der Höhe von 2% über dem Basiszinssatz (Anspruchszinsen).
Ab dem dritten Kind ist ein Mehrkindzuschlag zur Familienbeihilfe von 36,40 Euro monatlich vorgesehen.
Die Finanz unterscheidet zwischen „normalen“ Pkw/Kombis und Fahrzeugen, die als Kleinbusse bzw. Klein-Lkw eingestuft werden.
Nach der Geburt ihres Sohnes erhielt eine selbstständige Ärztin einige Monate lang von der Wohlfahrtskasse der Ärztekammer für Oberösterreich, wie im Ärztegesetz vorgesehen, ein „Krankengeld“ in Höhe von insgesamt € 17.458,50.
Aufwendungen für die Berufsausbildung eines Kindes können steuerlich als außergewöhnliche Belastung geltend gemacht werden, wenn im Einzugsbereich des Wohnortes der Eltern (Entfernung über 80 Kilometer oder Fahrtdauer über eine Stunde) keine entsprechende Ausbildungsmöglichkeit besteht.
Der Abschluss eines Leasingvertrages im Rahmen der Ordination bringt grundsätzlich nur dann etwas, wenn die steuerliche Zurechnung des Gegenstandes an den Leasinggeber, also den Arzt, erfolgt.
Wird eine Liegenschaft oder auch ein Wohnungseigentum innerhalb von zehn Jahren nach der Anschaffung verkauft, liegt ein steuerpflichtiges Spekulationsgeschäft vor.
Im Budgetbegleitgesetz 2007 ist vorgesehen, das Pendlerpauschale um rund 10% zu erhöhen.
Die Frage, welche Kleidungsstücke bei Ärzten als Arbeitskleidung abgeschrieben werden dürfen, hat schon die Höchstgerichte beschäftigt und sorgt immer wieder für Diskussionen.
Grundsätzlich können nur Unfälle, die im Zuge von betrieblichen (niedergelassener Arzt) oder beruflichen (Dienstnehmer) Fahrten passieren, berücksichtigt werden.
Durch das so genannte KMU-Förderungsgesetz wurde die Verlustvortragsregelung für Einnahmen-Ausgaben-Rechner, somit für praktisch alle Ärzte, dahingehend abgeändert, dass ab 2007 nur mehr die Verluste der letzten drei Kalenderjahre gegen Gewinne des laufenden Jahres steuerwirksam verrechnet werden können.
Die SV der gewerblichen Wirtschaft (SVA) ermittelt die endgültige Brutto-Beitragsgrundlage bei Freiberuflern aus dem Einkommensteuerbescheid.
Wer nicht das ganze Jahr über beschäftigt war oder ungleichmäßig hohe Bezüge erhalten hat, könnte sich Lohnsteuer vom Fiskus zurückholen.
Seit heuer bleiben 10% des Gewinnes steuerfrei, wenn in diesem Ausmaß bestimmte Investitionen getätigt oder bestimmte Wertpapiere gekauft werden.
Dr. Rainer M. Kratochwill, StB und GF von steuerexperten.at
E-Mail: praxis@aerztemagazin.at
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